西安雁塔區股權架構設計因素、條件要求和股權轉讓流程程序

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股權架構調整需要考慮的因素

除了商業目的本身的考量之外，同一控制人控制的企業進行股權架構調整往往還需要考慮以下因素：

（一）控制權

股權架構的調整，應不影響企業實際控制人對企業的控制權。

（二）融資及上市

調整以后的架構是否有利于企業進行各種形式的融資，包括引入戰投、銀行貸款、發行股票及債券等等。如果企業擬上市，股權架構調整需要符合上市的各項要求。

（三）稅負

股權架構調整過程中，必然會產生繳稅義務，不同的方式所需要承擔的稅負可能不同。

（四）操作便捷

不同的股權調整方式所需要的流程、程序、材料等不同，所需的時間也不同。

（五）其他

比如其他股東的配合程度。

常見的股權架構調整方式

針對同一控制人控制的企業間股權架構調整，常見的方式包括股權轉讓、股權出資、股權劃轉、增資、減資、合并、分立等，本文擬從適用場景、操作要點、稅務處理等方面對各種方式進行介紹。

一、股權轉讓

（一）適用場景

股權轉讓是最常見的方式，適用范圍最廣，操作也最為簡便。

（二）操作要點

1.確定股權轉讓價格。同一控制人控制的企業間進行股權轉讓，可以協商作價、評估作價，但如果股權轉讓價格明顯偏低，稅務機關可以核定股權轉讓收入，一般以每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定，詳見下文“（三）稅務問題”。

那么，是否必須進行資產評估以確定股權轉讓價格？根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十四條規定，在以下情形下，需要進行資產評估：被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

2.履行內部程序。有限責任公司股權對外轉讓，首先需要書面通知其他股東，經其他股東過半數同意，并放棄優先購買權，公司章程另有規定除外（《公司法》第71條）。如自然人股東轉讓股權的，建議取得配偶同意。

3.簽署股權轉讓協議。

4.納稅申報。

5.辦理工商變更登記。股權轉讓完成后，還需要修改公司章程，變更公司股東名冊，辦理工商變更登記。

（三）稅務問題

非上市公司股權轉讓主要涉及印花稅、所得稅，具體如下：

轉讓方－企業

轉讓方－個人

稅種

所得稅

轉讓方25%（不包括享受所得稅優惠情形）

轉讓方20%

印花稅

雙方各0.5‰

雙方各0.5‰

繳納方式

計入企業所得稅中綜合納稅

專項繳納

以下介紹股權轉讓中涉及稅務的幾個特殊問題，包括核定收入征稅、股權收購特殊稅務處理等。

核定股權轉讓收入征稅

如果股權轉讓價格不合理，根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》規定，稅務機關可以核定股權轉讓收入，具體如下：

核定股權轉讓收入的情形：

1.申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；

2.未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

3.轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；

4.其他應核定股權轉讓收入的情形。

股權轉讓收入明顯偏低的情形：

1.申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的；

2.申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

3.申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

4.申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的；

5.不具合理性的無償讓渡股權或股份；

6.主管稅務機關認定的其他情形。

股權轉讓收入明顯偏低的正當理由：

1.能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

3.相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

4.股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

核定股權轉讓收入的方法：

1.凈資產核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。

被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。

2.類比法

參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。

3.其他合理方法

主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

因此，如果股權轉讓雙方約定的價格不合理，稅務機關是可以核定股權轉讓收入，并根據核定收入進行征稅的。

股權收購特殊稅務處理方式：

如果是同一控制人下居民企業之間的股權收購，在符合相關的條件下，可以適用特殊稅務處理。（《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅〔2009〕59號、《財政部、國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》財稅〔2014〕109號）

首先，股權收購有其定義：指一家企業購買另一家企業的股權，以實現對被收購企業控制的交易。

其次，需要符合以下條件，才可以進行特殊稅務處理：

1.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。（注：股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%）

3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

4.重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。（注：同上注）

5.企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

所謂特殊稅務處理，指：

1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

股權轉讓稅籌方式：

1.可以先進行盈余公積金轉增股本、分紅之后再做股權轉讓，此種路徑，納稅所得額可以扣除轉增股本及分紅金額。但需要注意的是，法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

2.進行股權轉讓的居民企業如虧損的，可以先彌補虧損再繳納企業所得稅。

（四）代持股權還原稅務問題

如擬上市公司及其子公司存在股權代持情形，根據上市要求，必須進行股權還原。代持股權的還原依然是股權轉讓，一般認為，名義股東將股權轉讓給實際股東時，即便平價轉讓，仍需要繳納個人所得稅。平價轉讓時，稅務部門會認為轉讓價格不合理，從而根據凈資產價格進行核定征收，但也可以嘗試和當地稅務主管機構溝通，近親屬之間的代持還原有節稅空間。實務中，也有以法院判決形式還原代持股權，無需納稅。

二、股權出資

（一）適用場景

在同一控制人控制企業間股權調整時，往往可能涉及股權轉讓或股權出資兩種形式。比如：

1.實控人控股了A、B兩家公司，想將B公司變更為A公司的子公司，此時有兩種方式，一是實控人將其持有的B公司股權轉讓給A公司，二是實控人以B公司的股權向A公司出資，從而使B公司成為A公司的子公司。

2.實控人分別控股了A、B、C三家公司，擬將B、C公司變成A公司的控股子公司，B、C公司原有股東成為A公司股東，則B、C公司原有股東可以B、C公司的股權對A公司出資，此為換股合并。

在此種情形下，股權出資相較于股權轉讓有兩個優點，第一個優點是，受讓方無需支付股權轉讓價款，可以減輕資金負擔。第二個優點是，以股權出資的，稅務處理更有利于出資人。首先，自然人股東以股權出資的，可以向稅務主管機構備案，5年內分期繳納個人所得稅（《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》財稅〔2015〕41號）；其次，法人股東以股權出資的，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額（《關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》國家稅務總局公告2015年第33號）。

（二）適用條件

股權出資需要符合以下條件（《公司法》司法解釋（三）第十一條）：

一是用以出資的股權必須是合法持有并且依法可以轉讓的。這就要求公司章程或原股東之間無禁止轉讓的約定，且用以出資的股權的取得是合法的。

二是用以出資的股權無權利瑕疵或權利負擔。比如出資股權不能被質押。此外，以認繳股權出資的，必須認繳期限尚未屆滿且股東權利未受限制（公司章程或股東協議未對認繳股東的權利進行限制）。

三是已履行股權轉讓法定手續。出資股權必須已轉讓給被投資的公司，并完成工商變更登記。

四是用以出資的股權必須經過價值評估。需要經過有資質的評估機構對出資股權依法進行評估。

（三）操作要點

股權出資除了必須經過評估外，以有限責任公司的股權出資的，同樣需要經過其他股東過半數同意，并取得其他股東放棄優先認購的承諾。

對擬上市公司進行股權出資的，需要進行驗資。

完成出資后，出具出資證明書、變更股東名冊（如需）、修改章程、完成工商變更登記。

（四）換股合并中的特殊稅務處理

換股合并，指一家或多家企業（被合并企業）將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業（合并企業），被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，可以適用特殊稅務處理，具體如下：

企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。

2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額＝被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

三、股權劃轉

（一）適用場景

同一控制人控制的全資子公司之間及全資子公司與母公司之間，還可以進行股權劃轉。股權劃轉并不是一個法律概念，實質是股權轉讓，操作上仍需要簽署股權劃轉協議、修訂章程、辦理工商變更登記，只是在稅務上，符合一定條件的股權劃轉，可以進行特殊稅務處理。由于是全資子公司，因此不涉及其他股東同意。

比如，A公司全資控股B、C兩家公司，擬將C公司變更為B公司的全資子公司，則可以進行無償股權劃轉，適用特殊稅務處理。需要注意的是，只適用于居民企業控制的全資子公司及母公司之間，因為自然人股東只有一個一人有限公司。

（二）特殊稅務處理

《財政部、國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）第三條：對100%直接控制的居民企業之間，以及受同一或相同多家居民企業100%直接控制的居民企業之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以進行特殊稅務處理。特殊稅務處理方式如下：

劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。

2.劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

3.劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

《國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）第一條：

（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。

（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。

（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。

四、增資

（一）適用場景

在擬上市企業進行股權架構調整時，如某個股東想要獲得企業的控制權，可以采取收購存量股權方式，也可采取增資方式，或者需要引入新的投資者。如：

1.自然人甲直接控股擬上市公司A，現擬通過投資主體B間接控股A，可以采取兩種方式，一是股權轉讓，由自然人甲將股權轉讓給B；二是增資，投資主體B對A進行增資，通過增資方式獲得控股。

2.B公司持有參股公司A公司30%股權，現擬將A公司變為控股子公司，也可以采取兩種方式，一是股權轉讓，由A公司其他股東轉讓股權；二是增資，由B公司對A公司進行增資，獲得A公司控股權。

3.擬上市公司A欲引入戰略投資者B公司，也可以采取兩種方式，一是股權轉讓，由A公司其他股東轉讓股權；二是增資，由B公司對A公司進行增資。

第一種情形下，如采取股權轉讓方式，自然人甲需要繳納個人所得稅，同時需要向B投入資金，作為B受讓股權的價款；如采取增資方式，不涉及納稅，但需要占用更大的資金量，當然，如短期內不打算上市，也可以認繳增資，分步實繳。

第二種情形下，貨幣增資方式下B公司不涉及納稅，但比股權轉讓方式占用資金量大。

第三種情形下，一般會采取增資方式，因為增資款項是進入擬上市主體中，而股權轉讓方式下，股權轉讓價款由股東獲得，而非擬上市主體，背離了公司引入戰略投資者的初衷。因本文重點討論同一控制人控制下企業的股權架構調整，對引入新投資者的第三種情形暫不展開討論。

（二）操作要點

1.確定增資價格。一般以經評估的每股凈資產價格或者估值為準（可溢價），如以非貨幣性資產增資的，需要對非貨幣性資產進行評估作價。

2.履行內部程序。公司作出增資擴股決議，需要持有三分之二以上表決權股東同意，其他股東不同步增資的，還需要取得其他股東放棄同比例增資權利的承諾。

3.簽署增資擴股協議。由增資股東與公司、原股東簽署協議。

4.驗資。對擬上市公司進行增資的，需要進行驗資。

5.工商變更登記。完成增資后，出具出資證明書、變更股東名冊（如需）、修改章程、完成工商變更登記。

（三）稅務處理

貨幣增資無需納稅，以非貨幣性資產增資的，稅收優惠政策參考股權出資，主要有五年內分期/均勻繳納個人/企業所得稅的優惠政策。以非貨幣性資產增資的，還涉及增資方的增值稅、土地增值稅，被投資企業的契稅，雙方印花稅等。根據實際情形，也可能有相應的稅收優惠政策。如土地增值稅：單位、個人在改制重組時以房地產作價入股進行投資，對其將房地產轉移、變更到被投資的企業，暫不征土地增值稅－《關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第21號）。

如符合企業重組相關條件的，也可適用特殊稅務處理規則。

五、減資

（一）適用場景

在同一控制人控制企業股權架構調整過程中，也可能涉及減資。減資方式主要適用于股東退出：

1.如涉及股權調整的公司其他股東不同意股權調整事項，想要退出，又無法法通過股權轉讓形式退出，則可以進行減資。

2.母公司和全資子公司之間，通過股權劃轉進行減資，如A公司全資控股B公司，B公司全資控股C公司，擬將C公司由A的孫公司變為A的子公司，則可以由B公司將C公司100%股權劃轉至A公司，同時對B公司進行減資。

3.實務中，也有以先減資再增資的形式引入新股東，此種方式有避稅嫌疑，可能會因缺乏合理性而成為上市審核的質詢重點。

（二）操作要點

減資操作程序較為復雜，所需時間長。

1.作出股東會決議。需要持有三分之二以上表決權股東同意。

2.編制資產負債表及財產清單、通知并公告債權人。公司必須編制資產負債表及財產清單，自作出減少注冊資本決議之日起十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。債權人自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，有權要求公司清償債務或者提供相應的擔保。

3.變更登記。變更股東名冊、修訂章程、辦理工商變更登記。

（三）稅務處理

1.法人股東。需繳納企業所得稅。分回的資產扣除初始投資成本后，屬于應歸屬的留存收益的部分確認為股息所得，剩余部分確認為股權轉讓所得。－國家稅務總局《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）其中留存收益包括盈余公積金和未分配利潤，確認為股息所得無需繳納企業所得稅，相較于股權轉讓，在稅務處理上更友好。

2.自然人股東。需繳納個人所得稅。應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數－原實際出資額（投入額）及相關稅費。－國家稅務總局《關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）。

六、合并

（一）適用場景

同一控制人控制企業在擬上市過程中，為了解決同業競爭或者關聯交易問題，也可能進行公司合并。合并分為吸收合并和新設合并，吸收合并，被合并的企業解散；新設合并，合并各方解散。需要注意的是，本文所述合并為《公司法》意義上的合并，不包括企業重組中不解散公司進行的公司合并。如：

1.同一控制人同時控股A、B兩家公司，擬由A吸收合并B公司，并解散B公司。

2.同一控制人同時控股A、B兩家公司，因兩家公司歷史上存在無法整改的瑕疵，擬將A、B公司合并后新設C公司，并解散A、B公司。

（二）操作要點

公司合并程序較為繁雜，耗時長，流程長。

1.擬定合并方案。要先做好財務調查，以便擬定合并方案。

2.作出股東會決議。需要持有三分之二以上表決權股東同意。

3.通知公告。作出合并決議之日內十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。債權人自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，可以要求公司清償債務或者提供相應的擔保。

4.合并各方簽訂合并協議，并編制資產負債表及財產清單。

5.業務合同轉簽。

6.人事關系變更。

7.確定合并基準日，進行清產核資，出具清產核資報告。

8.辦理資產過戶及轉移手續。

9.辦理稅務變更及稅務備案。

10.辦理工商變更手續。

（三）稅務處理

公司分立中，一般涉及增值稅、土地增值稅、契稅和印花稅。

增值稅免征：在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為不征增值稅－《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

契稅免征：兩個或兩個以上的公司，依照法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅－《關于繼續執行企業事業單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第17號）。

土地增值稅免征：按照法律規定或者合同約定，兩個或兩個以上企業合并為一個企業，且原企業投資主體存續的，對原企業將房地產轉移、變更到合并后的企業，暫不征土地增值稅－《關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第21號）

公司合并也可適用特殊稅務處理規則，詳見本文“二、股權出資”中“（四）換股合并中的特殊稅務處理”。

七、分立

（一）適用場景

公司分立通常適用于將某項業務（及業務資質）或資產進行剝離的情形，也可用于出現公司僵局時的處理，如：A公司分立出B公司，由B公司承接A公司的某些資產或者某項業務及業務資質。擬上市主體一般采取存續分立的方式，因為需要滿足擬上市主體存續滿三年的要求。業務剝離一般來說可以解決主營業務不突出或者某項業務虧損的問題，或將某項優質業務單獨拆分用于上市。資產剝離，一般是指將土地、房產等重資產剝離出擬上市公司，相較于直接轉讓，將土地、房產注入被分立公司，可以達到節稅效果。

（二）操作要點

1.擬定分立方案。

2.作出股東會決議。需要持有三分之二以上表決權股東同意。

3.通知公告。作出分立決議之日內十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。

4.簽訂分立協議，編制資產負債表及財產清單。

5.財務、業務、資產、人事調整。

6.辦理工商變更手續。

（三）稅務處理

公司分立中，一般涉及增值稅、土地增值稅、契稅和印花稅。

增值稅免征：在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為不征增值稅－《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。

契稅在股東不變的情況下免征：公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅－《關于繼續執行企業事業單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第17號）。

非房地產企業分立土地增值稅在股東不變的情況下免征：按照法律規定或者合同約定，企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業，對原企業將房地產轉移、變更到分立后的企業，暫不征土地增值稅－《關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第21號）。

根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，企業分立在符合相應條件下，可以進行特殊稅務處理：

企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

4.被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

結語

同一控制人控制下企業間進行股權架構調整時，可能會同時使用幾種方式，不同的方式使用順序不同，也會產生不同的稅務處理結果。但需要注意的是，稅務籌劃的目的，并非為了避稅，而是為了合法又充分地享受國家的稅收優惠政策。本文僅列舉了一些常規的、重要的稅務處理規則，實務中，仍需要根據具體情況判斷是否涉及其他稅種及稅務處理規則。

股權問題一向是上市審核關注的重點，包括但不限于擬上市主體歷史上發生的股權轉讓、增資、合并、分立、股份制改造等情況是否真實、價格是否合理、有無依法納稅、內外部程序是否合法合規、股權是否清晰、控制權是否穩定、是否存在糾紛或潛在糾紛等。因此，擬上市企業在進行股權架構調整時，必須以合法合規為前提，綜合考慮各種方式涉及的資金成本、稅務成本、時間成本、實操難度、潛在風險等，根據企業戰略規劃、商業目的選擇適合自身的股權架構。